3.11 進料加工還是來料加工

案例背景

甲公司采用進料加工的方式為阿聯(lián)酋乙公司加工一批產(chǎn)品，免稅進口料件的價格為2000萬元，加工過程耗用的輔助材料的進項稅額為15萬元，加工后返銷給乙公司的銷售價格為3000萬元，該批產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%，退稅率為9%。

問題：甲公司應如何降低增值稅？

案例分析

我國宏觀上有“出口退稅”的政策，但在不同的經(jīng)營方式下，出口退稅政策有不同的內(nèi)涵。納稅人可以合理選擇經(jīng)營方式以降低稅負。

對于從事出口的生產(chǎn)企業(yè)來說，主要有兩種方式一是自營出口，二是來料加工。具體到稅收政策上，自營出口適用的是“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進項稅，但很多出口產(chǎn)品的退稅率是低于征稅率的，甲公司采用的進料加工就屬于一種特殊的自營出口的方式。來料加工適用的是“出口免稅不退稅”政策。

籌劃方案

將進料加工的生產(chǎn)方式改為來料加工。

稅務籌劃前：進料加工。

當期不得退稅的金額=（3000-2000）×（13%-9%）=40（萬元）

當期應納稅額=40-15-25（萬元）

稅務籌劃后∶來料加工。

收取加工費1000萬元，來料進口免稅，加工后出口不退稅，耗用輔助材料的進項稅額也不得抵扣，應納增值稅為0。

法律依據(jù)

《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）。

案例總結(jié)

出口退稅的政策是增值稅中比較復雜的政策，來料加工的本質(zhì)是拿過來加工，而進料加工的本質(zhì)是先買進后加工，從字面上不難看出，前者承擔的風險相對較小，而后者在承擔較大風險的同時，可能產(chǎn)生的收益也較大。雖然本案例中來料加工下的增值稅更節(jié)省，但這種情況不是絕對的，企業(yè)可根據(jù)自身的業(yè)務特點選擇合適的方式。